Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата, уплачиваемая арендатором в соответствии с условиями договора аренды, включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат (20, 26, 44). Расходы в виде арендной платы отражаются арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды (п. 18 ПБУ 10/99). В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ сумма "входного" НДС, уплаченная арендодателю в составе арендной платы, принимается арендатором к вычету при выполнении следующих условий: 1) арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС; 2) услуги по предоставлению имущества оказаны и отражены в учете; 3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура *(1). Аналогичный порядок применяется при предъявлении к вычету сумм налога, предъявленных арендатору по иным расходам, связанным с арендой имущества.
Пример Организация арендует офисное помещение у предприятия. Сумма арендной платы составляет 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 36 000 руб.). Срок аренды - с 1 июля 2007 г. по 31 июня 2008 г. Согласно условиям договора арендатор обязан вносить сумму арендной платы за текущий месяц не позднее 15-го числа этого месяца. В учете организации ежемесячно в течение срока аренды должны делаться записи: Дебет 60 (76) - Кредит 51 (50) - перечислена сумма арендной платы за текущий месяц; Дебет 20 - Кредит 60 (76) - 200 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц; Дебет 19 - Кредит 60 (76) - 36 000 руб. - отражена сумма НДС по арендной плате за текущий месяц; Дебет 68 - Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате за текущий месяц*(2). Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), либо на счете 97 "Расходы будущих периодов". На наш взгляд, более правильным является использование для этих целей счета 60 (76). В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60 (76, 97), списываются в дебет счетов учета затрат (20, 26, 44). Если арендная плата перечисляется арендатором авансом (вперед за несколько месяцев), то суммы уплаченного НДС принимаются к вычету у арендатора не единовременно, а только по мере наступления тех месяцев, к которым относится арендная плата. Такой порядок применения налоговых вычетов обусловлен тем, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы "входного" НДС по приобретаемым услугам принимаются к вычету только после принятия этих услуг к учету, т.е. только после фактического оказания услуг.
Пример Предприятие А (арендатор) арендует помещение у предприятия Б (арендодатель). Сумма арендной платы - 70 800 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 10 800 руб.). В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется предприятием А ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала. Арендная плата за июль - сентябрь 2007 г. предприятием А была перечислена 10 июля 2007 г. Счет-фактура на сумму арендной платы за июль от предприятия Б был получен 1 августа, за август - 31 августа, за сентябрь - 2 октября 2007 г. В рассматриваемой ситуации предприятие А сумму НДС по арендной плате за июль и август может принять к вычету в августе, по арендной плате за сентябрь - в октябре. Счета-фактуры, полученные от предприятия Б, регистрируются в книге покупок предприятия А в эти же сроки. В бухгалтерском учете предприятия А делаются следующие проводки. Июль: Дебет 60 - Кредит 51 - 212 400 ру
Бухгалтерский учет
Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата, уплачиваемая арендатором в соответствии с условиями договора аренды, включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат (20, 26, 44).
Расходы в виде арендной платы отражаются арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды (п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ сумма "входного" НДС, уплаченная арендодателю в составе арендной платы, принимается арендатором к вычету при выполнении следующих условий:
1) арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
2) услуги по предоставлению имущества оказаны и отражены в учете;
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура *(1).
Аналогичный порядок применяется при предъявлении к вычету сумм налога, предъявленных арендатору по иным расходам, связанным с арендой имущества.
Пример
Организация арендует офисное помещение у предприятия. Сумма арендной платы составляет 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 36 000 руб.).
Срок аренды - с 1 июля 2007 г. по 31 июня 2008 г.
Согласно условиям договора арендатор обязан вносить сумму арендной платы за текущий месяц не позднее 15-го числа этого месяца.
В учете организации ежемесячно в течение срока аренды должны делаться записи:
Дебет 60 (76) - Кредит 51 (50) - перечислена сумма арендной платы за текущий месяц;
Дебет 20 - Кредит 60 (76) - 200 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 19 - Кредит 60 (76) - 36 000 руб. - отражена сумма НДС по арендной плате за текущий месяц;
Дебет 68 - Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате за текущий месяц*(2).
Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), либо на счете 97 "Расходы будущих периодов".
На наш взгляд, более правильным является использование для этих целей счета 60 (76).
В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60 (76, 97), списываются в дебет счетов учета затрат (20, 26, 44).
Если арендная плата перечисляется арендатором авансом (вперед за несколько месяцев), то суммы уплаченного НДС принимаются к вычету у арендатора не единовременно, а только по мере наступления тех месяцев, к которым относится арендная плата. Такой порядок применения налоговых вычетов обусловлен тем, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы "входного" НДС по приобретаемым услугам принимаются к вычету только после принятия этих услуг к учету, т.е. только после фактического оказания услуг.
Пример
Предприятие А (арендатор) арендует помещение у предприятия Б (арендодатель). Сумма арендной платы - 70 800 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 10 800 руб.). В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется предприятием А ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала.
Арендная плата за июль - сентябрь 2007 г. предприятием А была перечислена 10 июля 2007 г. Счет-фактура на сумму арендной платы за июль от предприятия Б был получен 1 августа, за август - 31 августа, за сентябрь - 2 октября 2007 г.
В рассматриваемой ситуации предприятие А сумму НДС по арендной плате за июль и август может принять к вычету в августе, по арендной плате за сентябрь - в октябре. Счета-фактуры, полученные от предприятия Б, регистрируются в книге покупок предприятия А в эти же сроки.
В бухгалтерском учете предприятия А делаются следующие проводки.
Июль:
Дебет 60 - Кредит 51 - 212 400 ру