Бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд особенностей, связанных со
спецификой строительной деятельности. Одной из таких особенностей является
отражение в учете так называемых услуг генподрядчика.
В соответствии с п. 4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию
и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 4.12.95
г. № БЕ-11-260/7 и доведенных письмом Минфина России от 15.01.96 г. № 2,
генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат
по обслуживанию субподрядной организации с отражением ее по кредиту счета 26
«Общехозяйственные расходы» с одновременным уменьшением задолженности
субподрядчику за выполненные работы по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Субподрядчики же в свою очередь увеличивают свои накладные
расходы на ту же сумму, проводя ее в учете по дебету счета 26 с одновременным
отражением по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», уменьшая
задолженность генподрядчика. Такой порядок отражения в учете данной
хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что операция не является
для генподрядчика выручкой от реализации услуг и не облагается НДС.
Однако приходится сталкиваться с мнением, что любая компенсация затрат
организации стороной, использовавшей работы (услуги), с которыми были связаны
понесенные затраты, должна быть отражена у стороны, получающей такую
компенсацию, как выручка от реализации работ (услуг). Генподрядные строительные
организации, придерживающиеся такой точки зрения, отражают в своем учете
стоимость возмещаемых субподрядчиком услуг по кредиту счета 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». При этом начисляется НДС, выписываются счет для оплаты и
счет-фактура, начисляются налог на пользователей автодорог и налог на содержание
жилищно-коммунального хозяйства и объектов соцкультбыта.
Для того чтобы определить, какой из двух вариантов является правильным,
следует прежде всего выяснить, что понимается под термином «услуги
генподрядчика».
Первый вариант. Под этим термином может пониматься оказание генподрядчиком
услуг, т.е. совершение генподрядчиком определенных фактических действий в пользу
субподрядной организации. Например, услуги механизмов, транспортировка грузов и
т.д. Характерными особенностями при этом является то, что оказать такие услуги
могут как сам генподрядчик, так и третьи лица, а также то, что стоимость таких
услуг и затраты на их осуществление могут быть оценены с достаточной степенью
достоверности.
Второй вариант. Под термином «услуги генподрядчика» понимается
осуществление генподрядчиком затрат, связанных с обеспечением технической
документацией и координацией работ, приемкой и сдачей работ,
материально-техническим снабжением, обеспечением пожарно-сторожевой охраной,
техники безопасности, временными (нетитульными) зданиями и сооружениями и
другие. Характерной особенностью при этом является то, что генподрядчик не
совершает никаких фактических действий в пользу субподрядной организации. Он
осуществляет оплату расходов по общей организации работ на строительной площадке
и обслуживанию рабочих основного производства. Каждый из субподрядчиков не может
самостоятельно заказать и оплатить указанные работы (услуги), поскольку, как
было указано выше, они связаны с общей организацией работ на всей строительной
площадке. Часть понесенных затрат, относящихся к содержанию субподрядной
организации, не может быть оценена с достаточной степенью достоверности и на
практике определяется сторонами в процентном отношении к стоимости выполненных
субподрядных работ.
Старье но можно уловить сутьи перенести на новый план счетов.