КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 24.10.2007 N 03-11-04/2/266

«Упрощенцы» имеют право уменьшить единый налог на сумму переплаты, возникшую из-за разницы между перечисленным минимальным налогом и фактически начисленным, а также на величину убытков за прошлый год. Однако у инспекции зачастую есть свое мнение по этому поводу. Минфин в комментируемом Письме постарался расставить все точки над «i» в данном вопросе.

Итак, распространенная ситуация: «упрощенец» снизил базу за отчетный период по двум основаниям, а инспекция посчитала действия компании неправомерными и доначислила единый налог. Разберемся, кто прав.

Уменьшаем базу по «упрощенному» налогу

Первая сумма, на которую организация уменьшила налоговую базу, — это так называемый минимальный налог, рассчитываемый как 1 процент от доходов. И если исчисленный «упрощенный» налог окажется меньше, чем минимальный, то предприятие должно уплатить большую сумму. Переплату можно будет признать расходом в следующие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Также налогоплательщик учел в качестве расходов сумму убытков за прошлый год. Пункт 7 ст. 346.18 Налогового кодекса разрешает так поступать, однако налоговая база при этом не может быть уменьшена более чем на 30 процентов.
Как видно из положений Налогового кодекса и разъяснений финансового ведомства, в данном случае ошиблись как раз специалисты ИФНС, а плательщик поступил в соответствии с законодательством.

Прибыль или убыток — налог все равно платить

Следует помнить, что если компания только перешла на УСН, а убытки возникли еще при общем режиме, то уменьшить базу по «упрощенному» налогу невозможно.
Также нужно обратить внимание еще на один момент. Если у организации расходы превысили доходы, то минимальный налог она все равно уплатить должна. Налоговый кодекс не освобождает убыточные предприятия от «упрощенного» налога.

Подписано в печать
10.01.2008

P.S.
Есть Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.09.2005 N 5767/05, позволяющее засчитывать авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Между тем до 2007 г. согласно ст. 78 Налогового кодекса зачесть можно было только налоги, направляемые в один и тот же бюджет. В рассматриваемом случае дело обстоит так: 90% единого налога попадает в бюджет субъекта РФ, 10% — во внебюджетные фонды, а минимальный полностью поступает во внебюджетные фонды. Получается, что в счет уплаты минимального налога можно засчитать только 10% авансовых платежей по единому налогу. Это подтвердил и Минфин России (Письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/83). Понятно, что 10% слишком мало, чтобы возиться с заявлениями о зачете.
Более того, в 2008 г. вступил в силу абз. 2 п. 1 ст. 78 Налогового кодекса, позволяющий засчитывать переплату только по одну и тому же налогу. Так что вам придется перечислить сумму минимального налога полностью, а авансовые платежи можно будет зачесть при уплате единого налога за 2008 г. (за I квартал, полугодие и т.д.).
На основании п. 6 ст. 78 Кодекса налогоплательщик вправе представить в налоговую инспекцию заявление на возврат уплаченных авансовых платежей по единому налогу. Ведь может получиться так, что авансовые платежи по единому налогу будут числиться на лицевом счете налогоплательщика в налоговой инспекции как переплата. А сумму минимального налога, исчисленную по окончании налогового периода, необходимо будет перечислить в бюджет в полном объеме. Безусловно, в таком случае переплату по единому налогу в будущем можно будет зачесть в счет уплаты текущих авансовых платежей по единому налогу или единого налога.

Вывод: уплатите сумму минимального налога в бюджет и напишите заявление в налоговую о возврате «единого упрощенного налога». В течение месяца налоговая вернет сумму (только не факт, что не будет проверять).